Co to jest jednorazowa amortyzacja?
Jednorazowa amortyzacja umożliwia szybkie rozliczenie kosztów zakupu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w jednym roku podatkowym. Może być stosowana wobec:
- Środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 10 000 zł.
- Niektórych środków trwałych nabytych przez podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w danym roku podatkowym oraz przez małych podatników.
- Fabrycznie nowych środków trwałych.
Poniżej skoncentrujemy się na omówieniu zasad dla podatników rozpoczynających działalność i małych podatników.
Kto może skorzystać z amortyzacji jednorazowej?
Z tej formy amortyzacji mogą korzystać:
- Podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą w danym roku podatkowym.
- Mali podatnicy, czyli tacy, których przychód ze sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył równowartości 2 mln euro. Dla roku 2024 jest to 9 218 000 zł (według kursu euro NBP na pierwszy dzień roboczy października 2023 r.).
Wyłączenia z możliwości skorzystania z amortyzacji jednorazowej:
- Podatnicy CIT – nie mogą skorzystać, jeśli ich działalność została utworzona w wyniku:
- przekształcenia, połączenia lub podziału podatników,
- przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną,
- wniesienia do nowo utworzonego podmiotu przedsiębiorstwa lub składników majątku o wartości przekraczającej 10 000 euro.
- Podatnicy PIT – nie mogą skorzystać, jeśli w okresie dwóch lat przed rozpoczęciem działalności lub w roku jej rozpoczęcia prowadzili już działalność gospodarczą (samodzielnie lub jako wspólnicy spółki), bądź ich małżonkowie prowadzili działalność przy wspólności majątkowej.
Limit jednorazowej amortyzacji
Maksymalna kwota odpisów amortyzacyjnych w ramach jednorazowej amortyzacji wynosi 50 000 euro rocznie.
Przeliczenie tej kwoty na złotówki dokonuje się według kursu euro ogłoszonego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy. Kwotę zaokrągla się do 1000 zł.
Ważne: Środki trwałe o wartości poniżej 10 000 zł nie wliczają się do tego limitu.
Amortyzacja jednorazowa wchodzi w zakres tzw. pomocy de minimis i można z niej skorzystać tylko w okresie, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji.
Co jeśli wartość środka trwałego przekracza limit?
Jeśli początkowa wartość środka trwałego przekracza dopuszczalny limit, pozostałą część wartości należy amortyzować w kolejnych latach według jednej z metod: liniowej, degresywnej lub według stawek podwyższonych/obniżonych.
Do jakich środków trwałych ma zastosowanie jednorazowa amortyzacja?
Jednorazowa amortyzacja dotyczy środków trwałych z grup 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych:
- Grupa 3 – kotły i maszyny energetyczne,
- Grupa 4 – maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania,
- Grupa 5 – maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne,
- Grupa 6 – urządzenia techniczne,
- Grupa 7 – środki transportu (z wyłączeniem samochodów osobowych),
- Grupa 8 – narzędzia, przyrządy i wyposażenie.
Środki trwałe o wartości do 10 000 zł
- Istnieje możliwość jednorazowej amortyzacji środków trwałych, których wartość nie przekracza 10 000 zł.
- Odpisu dokonuje się w miesiącu oddania środka trwałego do użytkowania lub w miesiącu następnym.
- Składniki majątku o wartości poniżej 10 000 zł mogą być bezpośrednio zaliczone w koszty uzyskania przychodów, bez konieczności ujmowania ich jako środki trwałe.
Podstawa prawna:
- Art. 22k ust. 7 i nast. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 226).
- Art. 16k ust. 7 i nast. ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805).
