Fundacje rodzinne są narzędziem służącym do zapewnienia ciągłości biznesu i ochrony majątku na przestrzeni pokoleń. Co do zasady, fundacje te są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), o ile nie prowadzą działalności gospodarczej wykraczającej poza ściśle określony zakres w ustawie o fundacji rodzinnej. Jedną z działalności zwolnionych z opodatkowania, którą fundacja może prowadzić, jest najem, dzierżawa lub udostępnianie mienia na innych podstawach. Choć przepis ten wydaje się prosty, jego zastosowanie w praktyce może budzić pewne wątpliwości.

Wątpliwości dotyczące najmu krótkoterminowego

Z wątpliwościami w tej kwestii spotkał się przedsiębiorca, który w ramach działalności prowadzi obiekty noclegowe i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. Planuje on w przyszłości przekazać do fundacji rodzinnej apartamentowiec przeznaczony na wynajem krótkoterminowy. Fundacja będzie kontynuować działalność związaną z wynajmem tych apartamentów. Przedsiębiorca chciał wiedzieć, czy dochody fundacji z tej działalności będą zwolnione z CIT. Jego zdaniem najem krótkoterminowy jest zgodny z ustawą o fundacji rodzinnej, ponieważ przepisy nie ograniczają najmu wyłącznie do długoterminowego.

Stanowisko organu podatkowego

Fiskus nie zgodził się z interpretacją podatnika. Organ argumentował, że działalność fundacji w zakresie wynajmu miejsc noclegowych nie mieści się w definicji najmu, dzierżawy ani udostępniania mienia, które są zwolnione z CIT. Wskazał, że przepisy kodeksu cywilnego definiują najem i dzierżawę jako stosunki prawne o określonych cechach formalnych, w tym podpisywane na dłuższy czas, z mniej zmiennymi podmiotami najemców. Zdaniem organu, te cechy nie są obecne w przypadku najmu krótkoterminowego, co wyklucza możliwość stosowania zwolnienia z opodatkowania CIT.

Wyrok sądu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku orzekł na korzyść podatnika, stwierdzając, że nie ma podstaw do różnicowania najmu w zależności od jego czasu trwania. Najem krótkoterminowy, podobnie jak długoterminowy, podlega ogólnym zasadom kodeksu cywilnego, a dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej obejmują także „udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie”. Nawet jeśli najem krótkoterminowy nie mieściłby się w ścisłej definicji najmu, to działalność ta powinna być traktowana jako udostępnianie mienia i również korzystać ze zwolnienia podatkowego.

Sąd jasno wskazał, że fundacja rodzinna prowadząca działalność najmu krótkoterminowego ma prawo do zwolnienia z CIT. To kluczowy wyrok dla fundacji rodzinnych świadczących usługi wynajmu krótkoterminowego, który potwierdza, że nawet niekorzystne interpretacje organów podatkowych mogą zostać zmienione na korzyść podatników w postępowaniach sądowych.

Wyrok WSA w Gdańsku z 19 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 219/24