Kiedy działalność, a kiedy inne źródła?

Z takim dylematem zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podatnik, który – oprócz przychodów z umowy o pracę – uzyskiwał dochody z platform internetowych. Udostępniał na nich grafiki generowane przez sztuczną inteligencję oraz zsyntezowany komputerowo głos. Choć wcześniej prowadził działalność gospodarczą, została ona zakończona w 2022 r.

Podatnik wskazał, że uzyskiwane przez niego dochody mają charakter pasywny. Udostępnione treści przynoszą przychody bez jego dalszego zaangażowania, a cała aktywność nie nosi cech działalności gospodarczej: brak organizacji, brak miejsca prowadzenia działalności, brak ewidencji czy rejestrów. Dodatkowo nie wykorzystuje on w tej aktywności majątku pochodzącego z wcześniejszej działalności gospodarczej ani nie planuje jej rozwoju. Jego intencją jest jedynie uzupełnienie podstawowego źródła dochodu, jakim pozostaje stosunek pracy.

Podatnik zapytał zatem, czy uzyskiwane przez niego przychody powinny zostać uznane za przychody z działalności gospodarczej, czy też za inne źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Jego zdaniem, ze względu na brak zaangażowania oraz cech organizacyjnych, właściwą kwalifikacją będzie uznanie tych wpływów za przychody z innych źródeł.

Stanowisko Dyrektora KIS: inne źródła

Dyrektor KIS przychylił się do stanowiska podatnika i potwierdził, że osiągane przez niego przychody należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł.

W uzasadnieniu organ przypomniał definicję pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazując, że zgodnie z ustawą o PIT, działalność taka musi spełniać trzy kluczowe warunki:

• ma charakter zarobkowy,

• jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły,

• odbywa się we własnym imieniu i na własny rachunek.

Uwaga: nie każda aktywność przynosząca dochód jest działalnością zarobkową. Aby uznać ją za działalność gospodarczą, musi mieć cechy zorganizowania i powtarzalności. Jednorazowe działania lub pasywne udostępnianie treści, nawet jeśli generują zysk, nie wypełniają tych przesłanek.

Organ podatkowy podkreślił, że w tej indywidualnej sprawie:

„Nie ma podstaw do uznania, że przychody z tytułu udostępniania sklonowanego głosu oraz wygenerowanej grafiki zostały osiągnięte w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (…). Nie podejmuje Pan tej aktywności w celach zarobkowych. Chociaż grafika i sklonowany głos raz udostępnione przynoszą przychód, to jednak w Pana działaniu nie ma ani zorganizowania, ani ciągłości.”

Podsumowanie

Dyrektor KIS uznał, że opisane przychody nie spełniają definicji działalności gospodarczej, a ich właściwa klasyfikacja to przychody z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. W konsekwencji powinny one zostać opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

Podstawa prawna:

• art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 27 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.)