W kontekście rocznego rozliczenia podatkowego, jednym z instrumentów korzystnych dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jest tzw. ulga B+R, czyli ulga na działalność badawczo-rozwojową. Mechanizm ten umożliwia obniżenie podstawy opodatkowania poprzez odliczenie części kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Kto może z tego skorzystać i na jakich zasadach?

Podstawowym wymogiem, który musi spełnić podatnik, aby móc skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, jest:

• Prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej skalą podatkową lub podatkiem liniowym (19 proc.).
• Realizacja działalności badawczo-rozwojowej.

Dodatkowo, podatnik musi ponieść koszty kwalifikowane, które stanowią podstawę do odliczenia w ramach ulgi. Oznacza to, że koszty te zostaną uwzględnione w podatku dochodowym dwukrotnie – najpierw jako koszty uzyskania przychodu w ciągu roku podatkowego w momencie ich poniesienia, a następnie podczas rocznego rozliczenia, jako odliczenie od podstawy opodatkowania.

Zestawienie kosztów kwalifikowanych zostało określone w ustawie o PIT. Do najważniejszych z nich należą:

• Wynagrodzenia wypłacone na podstawie umów o pracę, zlecenie lub o dzieło, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
  
• Wydatki na ekspertyzy, opinie, doradztwo oraz zakup wyników badań naukowych, wykonywane przez uprawnione podmioty, w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
  
• Koszty zakupu specjalistycznego sprzętu i materiałów na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
  
• Wydatki związane z uzyskaniem i utrzymaniem patentów, praw ochronnych czy rejestracji wzorów przemysłowych.
  
• Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, z wyjątkiem samochodów osobowych oraz budowli niebędących odrębną własnością.

Odliczenie ulgi badawczo-rozwojowej dokonuje się przez odjęcie kosztów kwalifikowanych od dochodu, które już zostały uznane za koszty uzyskania przychodu. Ten proces odliczenia ma miejsce w roku podatkowym, w którym poniesione zostały odpowiednie wydatki.

W przypadku, gdy dochód w danym roku podatkowym nie jest wystarczający do pokrycia całkowitych wydatków, podatnik może odliczyć pozostałą kwotę w ramach ulgi B+R przez kolejne sześć lat podatkowych bezpośrednio po roku, w którym odliczenie zostało poczynione.

Wysokość odliczenia:

Standardowo, odliczenie w ramach ulgi B+R wynosi 100 proc. poniesionych kosztów kwalifikowanych. Istnieje jednak wyjątek dla podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, będących mikro, małymi lub średnimi przedsiębiorstwami, którzy mają prawo do odliczenia 200 proc. kosztów kwalifikowanych.

Dokumentacja i księgowość związane z ulgą:

• Aby skorzystać z ulgi, podatnik musi posiadać dokumentację potwierdzającą poniesienie kosztów kwalifikowanych. Najczęściej są to faktury lub rachunki, które stanowią podstawę do uznania wydatków jako kosztów uzyskania przychodu w ciągu roku podatkowego.
• W przypadku prowadzenia Księgi Przychodów i Rozchodów (KPiR), koszty takie powinny być szczegółowo odnotowane w odpowiednich rubrykach, niezależnie od tego, czy zostaną odliczone w rocznym zeznaniu podatkowym.
• Natomiast w ramach księgowości, wskazane jest stworzenie odpowiednich kont, na których będą rejestrowane koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową.
• Wnioski o ulgę B+R podatnik składa wraz z rocznym zeznaniem podatkowym (PIT-36 lub PIT-36L), dołączając załącznik PIT/BR.

Podstawy prawne:

– Artykuł 24a ust. 1b, artykuł 26e, artykuł 26g ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 226)

Materiał opracowany na podstawie TAX Alert wydawnictwa Wolters Kluwer